兩稅合并后,內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率統(tǒng)一為25%,老的外資企業(yè)可享受5年的過(guò)渡期照顧。
這是新的企業(yè)所得稅法草案的核心內(nèi)容。這一法律草案將提交12月24日起舉行的十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議審議。
歷時(shí)3年,幾上幾下,屢經(jīng)曲折的兩稅合并進(jìn)程,終于有了初步明朗的結(jié)果。
如果這次審議能順利通過(guò),明年2月份全國(guó)人大常委會(huì)會(huì)議還要再舉行一次審議。專(zhuān)家們分析,到明年3月份提交十屆人大五次會(huì)議審議表決通過(guò)的成數(shù)很大,新法最終的開(kāi)始實(shí)施時(shí)間最大可能是2008年1月1日。
在全國(guó)人大常委會(huì)“一讀”前夕,記者從有關(guān)途徑了解到了關(guān)于草案內(nèi)容的詳情。
聚焦“25%”
兩稅合并,最核心的無(wú)疑是統(tǒng)一企業(yè)所得稅率。據(jù)了解新法草案內(nèi)容的人士透露,新法草案將內(nèi)外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一為25%,對(duì)符合條件的微利企業(yè),將實(shí)行20%的照顧性稅率。
而國(guó)內(nèi)現(xiàn)行稅率為33%,外資企業(yè)享受24%或15%的優(yōu)惠稅率,內(nèi)資微利企業(yè)享受27%和18%兩檔照顧稅率。
資料顯示,目前世界上159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家和地區(qū)的平均稅率為28.6%,中國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家的平均稅率則為26.7%。相比之下,草案擬定的25%的稅率屬于中偏低。
據(jù)了解,參與立法各方的考慮是,這樣的稅率有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,也有利于繼續(xù)吸引外資,而且由此帶來(lái)的稅收減少也在國(guó)家財(cái)政可承受的范圍之內(nèi)。
據(jù)立法過(guò)程中的測(cè)算,如果新法在2008年實(shí)施,和舊法相比,稅率降低加上稅前扣除擴(kuò)大,內(nèi)資企業(yè)所得稅將減少1340億,而外資企業(yè)所得稅則增加410億,增減相抵,財(cái)政將減收930億,如果算上過(guò)渡期的因素,減收還會(huì)更大一些,但國(guó)家財(cái)政能“扛”得住。
統(tǒng)一稅前扣除政策
目前在稅前成本扣除標(biāo)準(zhǔn)方面,內(nèi)外資企業(yè)的差別很大。這種不同待遇給內(nèi)資企業(yè)增加了很多負(fù)擔(dān)。因此相對(duì)于統(tǒng)一稅率,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)更受關(guān)注。新法草案的一大亮點(diǎn)就是統(tǒng)一了各項(xiàng)稅前支出扣除政策。
這其中,特別引人注目的是在工資支出上,改變了目前對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制扣除,而改為按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資據(jù)實(shí)扣除。
“按照現(xiàn)在的稅法,如果內(nèi)資企業(yè)實(shí)發(fā)工資高于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn),那么對(duì)超過(guò)部分就存在重復(fù)征稅問(wèn)題——在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)環(huán)節(jié)都有征稅。”北京大學(xué)稅法研究中心的主任劉隆亨認(rèn)為,“現(xiàn)在改成和外資企業(yè)一樣的待遇,就是你給職工實(shí)際發(fā)了多少工資,在稅前都可以扣除,這樣就沒(méi)有以前的那種限額了。”
財(cái)政部財(cái)政科研所稅收研究室主任孫鋼說(shuō),過(guò)去實(shí)行“工效掛鉤”計(jì)稅工資辦法,主要是考慮國(guó)企存在所有者虛位的問(wèn)題,不加限制將可能加劇濫發(fā)工資、福利。而對(duì)民企、外企來(lái)說(shuō),由于企業(yè)是有所有者控制的,工資發(fā)放會(huì)謹(jǐn)慎,限額扣除沒(méi)有必要,所以新法草案取消了限額計(jì)稅工資制度。
除了工資,對(duì)于企業(yè)別的成本支出扣除,草案也作了統(tǒng)一規(guī)定。
在公益性捐贈(zèng)方面,草案規(guī)定,企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共和福利事業(yè)的捐贈(zèng),在年度利潤(rùn)總額10%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。
研發(fā)費(fèi)用方面,可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。
廣告費(fèi)方面,支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分,可據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。
5年過(guò)渡期
據(jù)了解,兩稅合并之后,現(xiàn)有的各種稅收優(yōu)惠都要進(jìn)行整合,草案具體規(guī)定了五種情況。
一是“擴(kuò)大”,對(duì)國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠,將擴(kuò)大到全國(guó)范圍;對(duì)環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免稅收的政策,擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備;新增對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)和非盈利性公益組織機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。
二是“保留”,對(duì)港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資,以及對(duì)農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策將予以保留。
三是“替代”,用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)直接減免稅的政策;用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅的政策;用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入的方法來(lái)替代現(xiàn)行對(duì)資源綜合利用企業(yè)直接減免稅的政策。
四是“過(guò)渡”,在五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)等執(zhí)行特殊政策的地區(qū)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè),可以享受過(guò)渡性優(yōu)惠;國(guó)家對(duì)西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)的優(yōu)惠政策,也繼續(xù)執(zhí)行。
五是“取消”,對(duì)生產(chǎn)性外企實(shí)行的“兩免三減半”政策(即經(jīng)營(yíng)期在10年以上的,從開(kāi)始獲利年度起第一、二年免征企業(yè)所得稅,第三至第五年減半征收),對(duì)產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征收所得稅的優(yōu)惠政策都將取消。
這當(dāng)中,最為敏感的是第五點(diǎn),由于涉及到原先對(duì)外商的承諾,草案在操作上也十分慎重。對(duì)在新法公布前已經(jīng)設(shè)立,按原稅法享受15%、24%等優(yōu)惠稅率的老外資企業(yè),草案允許它們可以在新法實(shí)施后5年內(nèi)享受過(guò)渡性照顧,在5年內(nèi)逐步過(guò)渡到新稅率。對(duì)按照原稅法享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè),在新法實(shí)施后也還可以按原來(lái)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠政策。
“考慮到對(duì)吸引外資的影響,過(guò)渡期肯定要給的,"德勤稅務(wù)合伙人張寶云分析說(shuō),但法律中不可能規(guī)定得很細(xì),也只是給外商一個(gè)“定心丸”,怎么實(shí)施還要看具體的細(xì)則。”
海外避稅遭反制
草案還對(duì)應(yīng)納稅的收入等方面作了規(guī)定。財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等被列為不征稅收入,而國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入則列入免稅收入。
草案明確規(guī)定,凡依照中國(guó)法律在境內(nèi)成立,或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè),都是我國(guó)的居民納稅人。居民納稅人要對(duì)其在境內(nèi)境外的全部所得納稅,而非居民納稅人則只需對(duì)來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。至于港澳臺(tái)地區(qū)的企業(yè),則視同境外注冊(cè)。
在征稅方式上,草案取消了現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法關(guān)于“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”的標(biāo)準(zhǔn),納稅人范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
也就是說(shuō),不具有法人資格的企業(yè)分支機(jī)構(gòu),需要匯總計(jì)算應(yīng)交納的所得稅,這和現(xiàn)行政策對(duì)外資企業(yè)由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅的做法一致,也符合國(guó)際上以法人作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的普遍做法。
在維爾京群島等避稅港注冊(cè)一家公司,然后把境內(nèi)“口袋”里的錢(qián)轉(zhuǎn)移到境外“口袋”,這種眼下國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)中頗為流行的避稅計(jì)策,在兩稅合并后將受到反制。這次的新稅法草案增加了多項(xiàng)反避稅手段,對(duì)這種境內(nèi)企業(yè)、個(gè)人擁有或控制的、設(shè)在境外低稅地區(qū)的企業(yè),草案規(guī)定,如果這些企業(yè)對(duì)利潤(rùn)不作分配或者分配不合理,那么利潤(rùn)中歸我國(guó)居民企業(yè)的部分,將計(jì)入它的當(dāng)期收入,防止有人利用國(guó)際避稅港將收入外移。
據(jù)消息人士透露,一旦新法草案獲得全國(guó)人大通過(guò),國(guó)務(wù)院還要制定一個(gè)關(guān)于新的企業(yè)所得稅法的實(shí)施條例。這個(gè)將和新法同時(shí)實(shí)施的條例,將進(jìn)一步細(xì)化有關(guān)規(guī)定,比如原有稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整、對(duì)“國(guó)家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是什么等等。
此外,由于外資企業(yè)過(guò)渡期涉及的情況非常復(fù)雜,政策性也很強(qiáng),國(guó)務(wù)院將會(huì)為此專(zhuān)門(mén)出臺(tái)相關(guān)辦法。
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